Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Премирование: учет, отчетность и налоговые последствия». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
По правилам при выплате премии по результатам работы за квартал объектами премирования являются работники организации. Сотрудников стимулируют в соответствии с положением о премировании и другими внутренними нормативами. Работодатель предусматривает не только порядок поощрения, но и случаи, при которых работник лишается дополнительного стимулирования.
Выплаты работникам, имеющим право на пенсию, не являются премиями.
Все три судебные инстанции отказали налогоплательщику в признании решения налогового органа незаконным в деле, рассмотренном АС ВВО (Постановление от 11.02.2019 № Ф01-6136/2018 по делу № А29-13094/2016).
По результатам выездной налоговой проверки организации были доначислены налоги, штрафы и пени, в том числе налог на прибыль.
Один из спорных вопросов касался учет премий работникам в расходах для целей расчета налога на прибыль единовременного вознаграждения в размере 15 % среднемесячного заработка за каждый год работы в угольной промышленности работникам, получившим право на пенсионное обеспечение. Данные выплаты предусмотрены территориальным соглашением по организациям угольной промышленности города Воркута на 2011 – 2013 годы и квалифицированы обществом как расчеты с персоналом по оплате труда и отнесены в состав косвенных расходов по налогу на прибыль. По мнению налогоплательщика, это не что иное, как премия, которая носит стимулирующий характер.
По мнению налогового органа, единовременные пособия, выплачиваемые работникам организации, получившим право на пенсионное обеспечение, независимо от достижений ими каких-либо производственных результатов, профессионального мастерства, и предусмотренные вышеуказанным соглашением, не связаны с выполнением работниками своих трудовых обязанностей в рамках трудовых отношений. Соответственно, названные выплаты не должны учитываться при исчислении налога на прибыль.
Нужно ли начислять с премиальных сумм страховые взносы? Ответ на этот вопрос также полностью зависит от характера премии.
Объектом обложения взносами являются выплаты и вознаграждения, произведенные работнику в рамках трудовых отношений. Верховный Суд РФ в своем определении от 26.01.18 № 307-КГ17-21301 указал, что при решении вопроса об обложении премии страховыми взносами важно то, связана ли она с выполнением трудовых обязанностей.
Исходя из этого, любые производственные премии вне зависимости от их периодичности и названия, должны включаться в базу при расчете страховых взносов.
Что же касается непроизводственных премий, то многие специалисты считают, что с них страховые взносы не начисляются. Это следует из толкования статьи 420 НК РФ. Однако в Минфине с таким подходом не согласны. В письме от 07.02.17 № 03-15-05/6368 чиновники ведомства указывают, что раз в статье 422 НК РФ премии не поименованы, то взносы с них платить необходимо. При этом в судебной практике неоднократно принимались решения в пользу работодателей, которые не начисляли взносы с непроизводственных премий (определения Верховного Суда РФ от 01.09.15 № 304-КГ15-10018, от 16.01.18 № 303-КГ17-20493, постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 27.09.16 № Ф06-13612/2016).
Так что в случае невключения непроизводственных премии в базу по страховым взносам нужно быть готовым к тому, что у ИФНС могут возникнуть вопросы. Однако есть неплохие шансы отстоять свою правоту в суде.
Как премии влияют на средний заработок
Ошибки учета премий при расчете средней заработной платы чреваты нарушением не только налогового, но и трудового законодательства. Правила учета премиальной выплаты при расчете среднего заработка регламентируется пунктом 15 Постановления Правительства РФ от 24.12.2007 № 922. Государство выдвигает два ключевых требования к мотивационным поощрениям, влияющим на средний показатель дохода:
- сотрудника должны премировать за выполнение своих трудовых обязанностей, а не просто поднять настроение накануне юбилея или какого-то другого праздника;
- вознаграждение должно быть предусмотрено трудовым договором, положением об оплате труда или иным локальным актом, утвержденным в организации.
…и на взаимоотношение с ФНС
Не получится также использовать премирование сотрудников как способ уменьшить налог на прибыль. Статья 252 Налогового кодекса РФ освобождает от налогообложения обоснованные и документально подтвержденные расходы компании на оплату труда. Статья 255 Кодекса в свою очередь относит к таким затратам «премии и единовременные поощрительные зачисления». Также их можно отнести и к пункту 25 указанной статьи – «другим видам расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором».
Неверный расчет зарплаты, незнание нюансов налогового законодательства или недальновидное стремление злоупотребить провокационными пунктами упомянутой статьи повлечет необоснованное занижение налога на прибыль. А значит, придется подавать уточненные декларации, либо ждать доначислений налога, штрафов и пеней в ходе проверки.
Практика показывает: из-за того, что подобная схема снижения налоговой нагрузки приобрела системный характер, у налоговиков «лопнуло терпение». Теперь они не только требуют документально доказать, что начисленная премия соизмерима с конкретными заслугами отдельно взятого сотрудника, прибылью компании в том же периоде и выплатами, которые получали другие работники.
Одновременно с настроением налоговиков ужесточается и судебная практика по отношению к налогоплательщикам. Все чаще суд становится на сторону ФНС, напоминая, что от налога на прибыль освобождаются «не любые фактически понесенные затраты, а лишь экономически оправданные». А главным условием признания расходов обоснованными «является определенная соотносимость доходов и расходов и связь последних именно с деятельностью организации по извлечению прибыли».
Словом, сегодня расчет зарплаты, как и среднего заработка – сложный участок бухгалтерии, включающий массу правил для каждого вида выплат. Взгляды налоговиков на то, как именно должна демонстрировать компания свою добросовестность в исчислении налоговой базы, меняются. Все больше внимания уделяется реальному положению вещей, а не искусственно притянутым показателям в бумагах. Нередко на неточности в отчетах влияет совокупность факторов, в том числе игнорирование, например, каких-либо нюансов трудового законодательства и кадрового учета. А это грозит недоимками, штрафами и обязанностью сдавать уточненные расчеты.
Любые денежные вознаграждения сотрудникам — заработная плата, квартальные премии, материальное стимулирование — оформляются специальным положением и приказами о назначении выплаты.
В положении о премировании необходимо закрепить:
- основание для материального стимулирования;
- периодичность;
- порядок расчета.
В положении рекомендуется указать, когда платят квартальную премию, кто принимает решение о выплате и как отразить результаты эффективной работы, на основании которой платят поощрение. Для этого издают специальный приказ о премировании:
- по форме Т-11, если поощряют конкретного работника;
- по форме Т-11а, если премируют нескольких сотрудников одновременно.
Что такое премия за работу
В Трудовом кодексе РФ под понятием премии понимают стимулирующие выплаты, предназначенные для мотивации людей выполнять свою работу качественнее и эффективнее. На разных предприятиях и в компаниях в зависимости от принятой формы оплаты труда такие выплаты могут как включаться в состав заработной платы, так и представлять поощрительное вознаграждение за перевыполнение плана, достижение каких-либо показателей и т. д.
Определение вида средств влияет на правила оформления этих денег и их налогообложение.
При заключении трудового договора соискатель интересуется, какой тариф или оклад ему положен, как начисляется премия за работу за месяц, какую сумму за эффективное выполнение обязанностей можно получать дополнительно и какие еще доплаты предусмотрены локальными нормативно-правовыми документами.
Если работник не согласен с начисленной суммой премии или полным её отсутствием, он вправе обратиться в суд или государственную трудовую инспекцию. Практика показывает, что общие формулировки внутренних нормативных документов трактуются в пользу работника.
Иными словами, если в документах нет данных о невыплате премии увольняемому работнику, а её не выплатили, то можно смело обжаловать действия в ГИТ или суде. Любое снижение премий, включенных в систему оплаты труда, не по указанным во внутренних руководящих документах основаниям – спорно.
Спор о размере и начислении премий признаётся индивидуальным трудовым спором (ст. 381 ТК РФ). Требования сотрудника, в случае признания их законными, удовлетворяются полностью (ст. 395 ТК РФ).
Где и как записать, что премия — ежемесячная к зарплате (образец)
Правила премирования также фиксируют во внутреннем документе работодателя. Им может стать:
ВАЖНО! Работодатель может не иметь локального документа о премировании, если он является участником отраслевых соглашений с работниками относительно оплаты труда. Такие отраслевые соглашения, как правило, содержат сведения о системе оплаты труда в отрасли, в том числе премиальных надбавках. В таком случае положения отраслевого документа обязательны для всех работодателей и работников в данной отрасли, присоединившихся к нему. Тогда расчет премии будет происходить на основании показателей, предусмотренных отраслевым нормативным актом.
Описания, содержащиеся в первых 2 группах документов, предназначены для большинства членов трудового коллектива. Поэтому каждого из работников с соответствующим документом знакомят под подпись, а в трудовом соглашении с ним делают запись о том, что премировать его будут по общим правилам, существующим у работодателя.
«Премирование работника производится согласно порядку, утвержденному действующим положением о премировании».
Эта фраза позволит охватить в том числе и правила выплаты ежемесячной премии к зарплате.
Если работодатель применяет несложную систему премирования (например, вид премии один и рассчитывается как процент к окладу) или для работника установлен индивидуальный порядок оценки результатов его работы для целей стимулирования, то описание процедуры начисления премии можно включать прямо в текст трудового соглашения с каждым конкретным работником. Предполагается, что такое описание не будет громоздким, а в отношении ежемесячной премии к зарплате сведется, например, к таким словам:
«За работу в условиях ненормированного рабочего дня работнику ежемесячно выплачивается премия в размере 25% от начисленной за этот месяц заработной платы».
Об иных важных правилах оформления трудового договора читайте в статье «Порядок заключения трудового договора (нюансы)».
Проводки по учету премий и особенности их налогообложения вы увидите в КонсультантПлюс, если получите бесплатный пробный доступ.
Построение механизма эффективной системы оплаты труда
Существующее трудовое законодательство позволяет устанавливать зарплату, составляя ее из нескольких самостоятельных частей (ст. 129 ТК РФ):
Если условия применения первых 2 частей в значительной степени подчинены положениям ТК РФ и иных актов законодательного уровня, созданных в развитие этих положений ТК РФ, то право разработки всех аспектов системы поощрения законодатель оставляет за работодателем (ст. 135 ТК РФ). То есть у каждого работодателя может быть создана собственная система стимулирования сотрудников, позволяющая наиболее эффективно влиять на заинтересованность работника в результатах своего труда, на его стремление к профессиональным достижениям и поведение в коллективе.
Давая работодателю полную свободу в установлении подобной системы поощрения, законодатель устанавливает в отношении нее лишь несколько ограничений общего характера:
Премиальные: на что бухгалтеру нужно обратить внимание
За выслугу лет, особые трудовые заслуги либо к праздникам, памятным датам и т. п. наниматель вправе на свое усмотрение выдавать работникам поощрительные (поздравительные) премии. Выплаты производятся на основании приказа за подписью руководителя компании. С этой целью используются типовые шаблоны № Т–11 (для одного сотрудника) и № Т–11а (для нескольких сотрудников). Допускается разработка собственных бланков подобных приказов в компании, но с учетом требований ФЗ № 402 от 6.12.2011, ст. 9.
Учитываются также прописанные правила и положения о порядке премирования в локальных актах и трудовых договорах компании. Преимущественно этот факт вносит ясность и прозрачность по основаниям применения премирования и позволяет избегать трудовых споров. Любые изменения (недостающие сведения либо условия) вносятся в трудовой договор отдельным соглашением сторон. При этом правовое регулирование по части премиальных осуществляется согласно Налоговому и Трудовому кодексам РФ.
| Кодексы РФ | Статьи | Краткое описание |
| Трудовой | 191 | поощрения за труд; |
| 135 | установление зарплаты, включая систему премирования | |
| Налоговый | 255 | включение премиальных в расходы на зарплату; |
| 324.1 | учет расходов на образование резерва для платежей за выслугу лет, отпусков; | |
| 270 (п. 21-22) | не учитываемые при налогообложении затраты |
Сведения о поощрениях могут заноситься в трудовую книжку работников. Выплаты денежных премий оформляются и производятся посредством форм № Т-49, формы № Т-53 (расчетно-платежный документ), № КО-2 (РКО — расходный кассовый ордер) и безналичным порядком.
В каких случаях бонус при увольнении не заплатят
Прежде всего премия после увольнения работника не выплачивается, если в положении о премировании содержится условие, что поощрение выдается только тем, кто сохраняет трудовые отношения с компанией-работодателем на момент расчета суммы.
В качестве обязательного условия иногда пишут, что бонус выплачивается только тем работникам, которые уходят по независящим от них причинам (признание нетрудоспособным по медицинским показаниям, сокращение штата и др.).
Квартальный или годовой бонус не получит работник, который уходит задолго до наступления указанного срока, работодатель не имеет возможности заранее рассчитать причитающуюся сумму и не выплачивает ее. Приуроченная к каким-либо событиям премия при увольнении по собственному желанию не выдается сотруднику, если он покидает работодателя до наступления праздничной даты.
Расторжение договора с сотрудником не исключает необходимости выдачи денежных средств даже после увольнения. На законодательном уровне предусмотрено несколько условий, при которых человек может рассчитывать на получение денежных выплат:
- доказанный факт работы человека в период, когда производится начисление премиальных;
- соблюдение сотрудником условий, предусмотренных, как коллективным, так и индивидуальным соглашением;
- добросовестное выполнение рабочих обязательств и отсутствие дисциплинарных взысканий, отраженных в актах компании;
- наличие заслуг или достижений, за которые начисляются поощрительные выплаты;
- отсутствие в любом соглашении пункта о лишении сотрудника премиальных выплат при расторжении договора.
В случае судебных разбирательств многие суды учитывают еще и факт выплаты денежных средств, приуроченных к памятным датам или праздникам. Если данные условия были соблюдены, то сотруднику должны быть выплачены премиальные и после расторжения договора.
Бухгалтерский и налоговый учет
Бухгалтерский учет предусматривает отражение начисления по кредиту счета 70. Если начисление относится к трудовой деятельности, то корреспондировать его надо с затратными счетами. А если выплата носит социальный характер, то со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».
| Дебет | Кредит | Операция |
|---|---|---|
| 20,25,26,44 | 70 | Начислена единовременная премия по результатам работы |
| 91 | 70 | Начислена единовременная выплата к праздничной дате |
Чем выгодно выплачивать разовые перечисления?
Выплата разовых премий считается более выгодным для работодателей мероприятием, по сравнению с повышением размера оклада работников. Это обусловлено следующими причинами:
- перечисление дополнительных премий осуществляется только после принятия соответствующего решения руководителя предприятия, поэтому если директор решает лишить конкретного специалиста этой выплаты, то оспорить такое решение невозможно;
- допускается перечислять такие средства не в строго установленные сроки, а с определенным опозданием;
- срок выплаты таких средств не является строго установленным, поэтому нарушения сроков не подпадают под ст. 136 ТК;
- при необходимости руководитель компании может сократить ФОТ, отказав всем работникам в премии.
Но перечисление премий должно быть экономически обоснованным. Поэтому руководитель компании должен заранее определиться с причиной для начисления данной суммы. Наиболее часто для этого используются экономические основания, представленные увеличением дохода компании или наступлением какого-либо праздничного события для предприятия.
Правила составления положения о премировании
Перед тем как выплачивать разовую премию, руководитель фирмы должен грамотно оформить ее начисление. Для этого формируется соответствующее положение о премировании. В нем отражается фактическая практика фирмы в отношении перечисления премий работникам. В этом документе указываются следующие сведения:
- прописывается, что дополнительные средства перечисляются работникам только при достижении определенных целей, например, при увеличении продаж или количества покупателей, при наступлении праздничного события или при других условиях;
- перечисляются критерии оценки и условия для начисления премии;
- указывается размер выплаты;
- приводятся все работники компании, которые могут рассчитывать на эти средства при достижении конкретных целей.
Размер выплаты может быть представлен твердой суммой средств или процентом от оклада. Каждая компания может пользоваться собственными уникальными показателями, учитывая специфику деятельности. В положение могут включаться и другие условия или сведения, которые зависят от того, в какой сфере работает компания, какое количество работников в ней трудится, а также каков средний заработок сотрудников.
Премия и оценочные обязательства на ее выплату
Необходимость признания премиальных в качестве оценочного обязательства возникает в ситуации, когда на момент составления бухотчетности уже известно, что за тот период, которому эта отчетность посвящена, у работодателя существует обязанность выплатить премию и известна ее сумма (подп. «а» п. 2, пп. 4–6 ПБУ 8/2010, утвержденного приказом Минфина России от 13.12.2010 № 167н).
Чаще всего эта необходимость возникает в отношении премии, начисляемой за год, поскольку привязывается к обязательной для составления годовой отчетности (письмо Минфина России от 22.01.2016 № 07-04-09/2355).
Отразить такое обязательство нужно на конец отчетного периода в составе резервов предстоящих расходов в корреспонденции с обычными счетами учета затрат (п. 8 ПБУ 8/2010):
Дт 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44) Кт 96.
В сумму этого обязательства войдут также обязательные для начисления на величину премии страховые взносы, поскольку обязанность их уплаты возникнет одновременно с обязанностью выплаты премиальных.
При выплате премии в следующем году ее величина будет списана, соответственно, проводкой:
А сумма предназначенных к уплате страховых взносов отразится как:
В бухбалансе величина признанных на конец года оценочных обязательств отразится в разделе краткосрочных обязательств по строке 1540. Сумма созданного оценочного обязательства может уменьшать базу по налогу на прибыль, если это закреплено в учетной политике налогоплательщика (ст. 324.1 НК РФ).
Не признавать премию как оценочное обязательство могут юрлица:
О том, какое еще долги должны отражаться в качестве оценочных обязательств, читайте в материале «Налоговый спор = оценочное обязательство».