Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Налог на прибыль: перенос убытков прошлых лет при ПБУ 18/02 в 1С». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
С 2023 года основная ставка налога на прибыль увеличена с 18% до 20% (п. 1 ст. 184 НК-2023). Одновременно отменяется право местных Советов депутатов увеличивать (не более чем на 2 процентных пункта) стандартную ставку налога на прибыль для отдельных категорий плательщиков, полностью уплачивающих налог на прибыль (п. 10 ст. 184 НК-2023).
Убытком для целей исчисления налога на прибыль признается отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с гл. 25 НК РФ, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном названной главой.
Недополученная сумма субсидии не может рассматриваться в качестве убытка, полученного налогоплательщиком (Письмо Минфина РФ от 08.04.2019 № 03-03-06/1/24555).
Согласно п. 8 ст. 274 НК РФ в случае, если в отчетном (налоговом) периоде учреждение по данным налогового учета получило убыток учреждения, в этом периоде налоговая база признается равной нулю.
Убытки, полученные в отчетном (налоговом) периоде, принимаются в целях налогообложения в порядке и на условиях, установленных ст. 283 НК РФ. Так, п. 1 этой статьи предусмотрено, что налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с гл. 25 НК РФ, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).
Положения п. 1 ст. 283 НК РФ не распространяются на убытки, полученные учреждением в период налогообложения его прибыли по ставке 0 % в случаях, установленных п. 1.1 и 1.9 ст. 284 НК РФ. То есть учреждения, осуществляющие образовательную и (или) медицинскую деятельность либо социальное обслуживание граждан, не вправе переносить на будущее убытки, полученные ими в период применения ставки 0 % по налогу на прибыль.
При этом НК РФ не запрещено переносить убытки, полученные до применения нулевой ставки, в последующие налоговые периоды после перехода с нулевой на общую ставку налога на прибыль. Перенос таких убытков на будущее осуществляется в порядке, установленном ст. 283 НК РФ (см. Письмо Минфина РФ от 14.02.2017 № 03-03-06/1/8073).
Компенсировать ежегодно можно только до 50% от текущей прибыли. И так до 2024 года.
Федеральный закон от 02.07.2021 № 305-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» продлил до 2024 года 50%-е ограничение на учет убытков прошлых лет в текущем периоде. Закон вступит в силу с января 2022 года. Согласно редакции НК, действующей до конца 2021 года, срок действия этого ограничения должен будет закончиться 31 декабря 2021 года.
По действующим в РФ правилам, налоговые убытки можно переносить на будущие годы до полного исчерпания, но в каждом году старые убытки могут покрыть не более половины прибыли текущего года. Напомним, уменьшить базу по налогу на прибыль на убытки прошлых лет можно не более чем на 50% на период с 1 января 2017 года.
Почему Минфин настоял на продлении этого ограничения, ведь его отмена могла бы стать важной мерой поддержки бизнеса? У государства есть тревога за региональные бюджеты и это ограничение, по мнению Минфина, поможет обеспеченность сбалансированность бюджетов субъектам федераций.
Условия переноса убытков в России:
перенос убытка на прошлые периоды — невозможен,
перенос убытка на будущие периоды — до исчерпания, но не более 50% прибыли текущего года (за период с 2017 года до 2024 года).
Важно отметить, что ограничение в 50% на учет прошлогодних убытков действует только при расчете налога на прибыль начиная с 2017 года. Если подается уточнение за предшествующие 2017-му году периоды, например, за 2014 год, то величину переносимого убытка может ограничить только величина самой прибыли, полученной за текущий период.
В 2023 году по налогу на прибыль предусмотрены такие корректировки:
- изменится срок сдачи декларации — до 25-го числа месяца после отчетного периода и до 25-го марта — для годовой декларации;
- сроки уплаты авансового и годового платежей не изменятся — до 28-го числа месяца после отчетного периода для авансов и до 28-го марта по годовому налогу;
- отрицательные курсовые разницы необходимо будет учитывать в расходах только на дату погашения обязательства;
- введут новые основания для применения ускоренной амортизации — для исключительных прав на ПО и базы данных из реестра отечественного ПО и для амортизируемых основных средств из реестра отечественной радиоэлектронной продукции, предусматривается коэффициент 1,5 для расходов по налогу на прибыль при приобретении прав на использование ПО и баз данных из сферы искусственного интеллекта, которые числятся в реестре российского ПО, а также новый инвестиционный вычет — 100% на установку, тестирование, адаптацию, модификацию ПО и баз данных из реестра российского ПО или основных средств из реестра российской радиоэлектронной продукции.
По НДС предусмотрены такие корректировки:
- изменится срок уплаты налога — до 28-го числа каждого из трех месяцев, идущих за прошедшим кварталом;
- уточнят порядок возмещения НДС на основании ст. 176, 176.1 НК из-за перехода на единый налоговый платеж. Суммы, которые подлежат возмещению, будут направляться в счет увеличения сальдо единого налогового счета, а получить возврат НДС деньгами налогоплательщик сможет, если на ЕНС будет положительное сальдо по всем налогам.
Имущественный и земельный налоги
В 2023 году по налогам на имущество и землю предусмотрены такие корректировки:
- имущественный и земельный налоги будут рассчитывать на основании кадастровой стоимости на 01.01.2022 г., если она на 01.01.2023 г. увеличится. Исключение в данном случае — ситуация, когда стоимость недвижимого объекта или земельного участка выросла в связи с изменением характеристик;
- отменят обязанность сдавать декларацию по налогу на имущество по объектам, которые облагаются налогом на основании кадастровой стоимости. Не нужно будет сдавать эту декларацию по итогам 2022 года и позже. ИФНС будет присылать сообщение о начисленной сумме налога. Налогоплательщики будут сдавать налоговикам заявление на льготы (при их наличии), а также сами считать и платить авансы и годовой налог, регулировать расхождения информации с базой ИФНС;
- поскольку декларацию по «кадастровой» недвижимости отменят, будет использоваться новая форма декларации по налогу на имущество — ее нужно будет подавать, начиная с итогов 2022 года.
Налог на дивиденды (доходы): увеличение до 15%
До 1 января 2023 года дивиденды и приравненные к ним доходы, начисляемые (выплачиваемые) иностранным организациям, в общем случае облагались налогом на доходы по ставке 12% (подп. 1.4 ст. 189, подп. 1.4 ст. 192 НК-2022).
— С 2023 года из подп. 1.4 ст. 192 НК исключено упоминание дивидендов (п. 94 ст. 2 Закона об изменениях). Следовательно, данный вид дохода попадает под действие подп. 1.5 ст. 192 НК и дивиденды облагаются по ставке 15%, — утверждает Вера Солянкова.
Примечание
С 2023 года ставка 12% предусмотрена только в отношении доходов от отчуждения долей в уставном фонде (паев, акций) организаций, находящихся на территории Республики Беларусь, либо их части, включая доходы, возникающие при выходе (исключении) из такой организации (подп. 1.11.4 ст. 189 НК-2023).
Существенно изменилось законодательство по земельному налогу:
- Начиная с налогового периода 2023 года земельный налог исчисляют не сами организации, а налоговые органы. Причем налог рассчитывают по истечении календарного года, а не наперед, как ранее (п. 1 — 5 ст. 244 НК-2023, п. 133 ст. 2 Закона об изменениях).
- Не позднее 30 января года, следующего за истекшим налоговым периодом, организации получают от налоговых инспекций на портале МНС декларацию по земельному налогу за истекший налоговый период, предварительно заполненную на основании сведений о земельных участках за истекший налоговый период, которые имеются в налоговых органах.
- Организации, получившие предварительно заполненную декларацию, не позднее 20 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, при необходимости вносят в нее изменения и (или) дополнения, подписывают декларацию электронной цифровой подписью и направляют ее обратно в налоговый орган.
- Введена авансовая уплата земельного налога в течение налогового периода и его уплата по итогам истекшего налогового периода (п. 6 ст. 244 НК-2023, п. 133 ст. 2 Закона об изменениях). Установлены следующие сроки уплаты организациями авансовых платежей: не позднее 22 мая, 22 августа, 22 ноября текущего налогового периода.
Налог на недвижимость для физлиц, в том числе ИП
С 1 января 2023 года для плательщиков-физлиц установлены фиксированные ставки налога на недвижимость в отношении объектов налогообложения, по которым налоговыми органами не получены данные об их площади (протяженности). Налоговая база в этом случае будет определяться как количество таких объектов в налоговом периоде. Ставки установлены отдельным приложением 33 к НК-2023 и дифференцированы в зависимости от населенного пункта и вида объекта налогообложения (п. 122, 123 ст. 2 Закона об изменениях, п. 3 ст. 229, подп. 1.2 ст. 230 НК-2023).
Описанный порядок исчисления налога на недвижимость для физлиц распространен на 2022 год, а также на предшествующие налоговые периоды. В 2023 году физлица уплачивали только авансовый платеж в размере 50% исчисленного им налога. При отсутствии в налоговом органе сведений о площади объекта налогообложения авансовый платеж не предъявлялся. Поэтому физлицо-собственник такого объекта налогообложения уплатит налог на недвижимость по нему за 2022 год в 2023-м на основании извещения инспекции МНС, в котором налог будет исчислен с применением фиксированной ставки (п. 8 ст. 7 Закона № 141-З, п. 17 ст. 232, ч. 1 п. 4 ст. 233 НК, п. 2 ст. 5 Закона об изменениях).
Проводки по убытку по налогу на прибыль
Далее рассмотрим, как выполняется начисление убытка по налогу на прибыль, проводки приведены по нормам Приказа № 94н от 31.10.00 г. В первую очередь, нужно отметить, что при убыточном бизнесе записи по исчислению самого налога не производятся. Ведь облагаемая база совершенно законно является нулевой, а значит, рассчитывать фискальный платеж просто не с чего. Далее следует учитывать, использует ли фирма ПБУ 18/02. Если да, делаются проводки по условному доходу:
- Д 68 К 99 – на сумму условного дохода из ставки налога в 20 %.
- Д 09 К 68 – эта запись выполняется на ту же сумму, что и в первой проводке.
- Д 68 К 09 – эта проводка будет появляться в учете в будущем периоде по мере погашения суммы убытков за предыдущие периоды. Соответственно, накопленный убыток будет постепенно погашаться.
Об учете убытков прошлых лет
Об учете убытков прошлых лет.Как учесть при расчете налога на прибыль убытки прошлых лет?Читайте об этом в нашей статье.
Вопрос: в 1 квартале 2017 у ООО была прибыль 100 000 руб., мы уменьшили налог на прибыль на 50%% убытком 2016 года в сумме 50 000 руб. Во втором квартале у ООО прибыль уменьшилась и составила 25 000 руб. Вопрос: что делать с уменьшением первого квартала налога на прибыль на 50%% убытком 2016 года в сумме 50 000 руб.Прошу переадресовать эксперту
Ответ: Налоговую базу по налогу на прибыль за 1 квартал 2017 года вы уменьшили на 50% за счет суммы убытка, полученного в 2016 году, правомерно. Пересчитывать налог за 1 квартал и подавать уточненную декларацию по налогу на прибыль в данном случае не нужно.
Налог на прибыль считается нарастающим итогом с начала года. При расчете налога за полугодие уменьшить налоговую базу вы сможете только на 50%, несмотря на то, что по итогам первого квартала вы перенесли на 2017 год убыток, полученный в 2016 году, в большей сумме.
То есть по итогам полугодия получится, что вы перенесете на текущий отчетный период только 25000 руб. из суммы убытка, полученного в 2016 году.
Окончательная сумма убытка за 2016 год, учтенного в 2017 году, определится только после расчета налога на прибыль за 2017 год в целом.
Если ваша организация применяет ПБУ 18/02, по итогам полугодия в учете уменьшите сумму учтенного убытка прошлых лет, отразив в бухучете отложенный налоговый актив.
Учет
прибылей и убытков организации за
отчетный год производится на счете 99
«Прибыли и убытки». По дебету счета 99
«Прибыли и убытки» отражаются
убытки (потери, расходы), а по кредиту —
прибыли (доходы) организации. Сопоставление
дебетового и кредитового оборотов за
отчетный период показывает конечный
финансовый результат отчетного периода.
- На счете 99 «Прибыли
и убытки» в течение отчетного года
отражаются: - — прибыль или убыток
от обычных видов деятельности — в
корреспонденции со счетом 90 «Продажи»; - — сальдо прочих
доходов и расходов за отчетный месяц —
в корреспонденции со счетом 91 «Прочие
доходы и расходы»;
— потери, расходы
и доходы в связи с чрезвычайными
обстоятельствами хозяйственной
деятельности (стихийное бедствие, пожар,
авария, национализация и т.п.) — в
корреспонденции со счетами учета
материальных ценностей, расчетов с
персоналом по оплате труда, денежных
средств и т.п.;
— начисленные
платежи налога на прибыль и платежи по
перерасчетам по этому налогу из
фактической прибыли, а также суммы
причитающихся налоговых санкций — в
корреспонденции со счетом 68 «Расчеты
по налогам и сборам».
По окончании
отчетного года при составлении годовой
бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли
и убытки» закрывается. При этом
заключительной записью декабря сумма
чистой прибыли (убытка) отчетного года
списывается со счета 99 «Прибыли и
убытки» в кредит (дебет) счета 84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)».
Нераспределенная
прибыль расходуется на выплату доходов
учредителям, развитие производства,
покрытие убытков прошлых лет, на другие
цели (по решению учредителей).
Направление части
прибыли отчетного года на выплату
доходов учредителям (участникам)
организации по итогам утверждения
годовой бухгалтерской отчетности
отражается по дебету счета 84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)» и кредиту счетов 75 «Расчеты
с учредителями» и 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда». Аналогичная
запись делается при выплате промежуточных
доходов.
Списание с
бухгалтерского баланса убытка отчетного
года отражается по кредиту счета 84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)» в корреспонденции со счетами:
80 «Уставный капитал» — при доведении
величины уставного капитала до величины
чистых активов организации; 82 «Резервный
капитал» — при направлении на погашение
убытка средств резервного капитала; 75
«Расчеты с учредителями» — при
погашении убытка простого товарищества
за счет целевых взносов его участников
и др.
Аналитический
учет по счету 84 «Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)» организуется
таким образом, чтобы обеспечить
формирование информации по направлениям
использования средств.
При этом в
аналитическом учете средства
нераспределенной прибыли, использованные
в качестве финансового обеспечения
производственного развития организации
и иных аналогичных мероприятий по
приобретению (созданию) нового имущества
и еще не использованные, могут разделяться.
Порядок расчета налога на прибыль
В
соответствии с НК РФ (гл. 25) объектом
обложения налогом на прибыль признается
прибыль, полученная налогоплательщиком.
Прибылью в целях настоящей главы
признается:
- 1) для российских
организаций — полученные доходы,
уменьшенные на величину произведенных
расходов - 2) для иностранных
организаций, осуществляющих деятельность
в Российской Федерации через постоянные
представительства, — полученные через
эти постоянные представительства
доходы, уменьшенные на величину
произведенных этими постоянными
представительствами расходов - 3) для иных иностранных
организаций — доходы, полученные от
источников в Российской Федерации. - В соответствии с
НК РФ организации могут определять
доходы одним из двух способов: - — методом начисления
и - — кассовым методом.
- Организации (за
исключением банков) имеют право на
определение даты получения дохода
(осуществления расхода) по кассовому
методу, если в среднем за предыдущие
четыре квартала сумма выручки от
реализации товаров (работ, услуг) этих
организаций без учета налога на
добавленную стоимость не превысила
одного миллиона рублей за каждый квартал. - В
этом случае датой получения дохода
признается день поступления средств
на счета в банках и (или) в кассу,
поступления иного имущества (работ,
услуг) и (или) имущественных прав, а также
погашение задолженности перед
налогоплательщиком иным способом
(кассовый метод). Расходами налогоплательщиков
признаются затраты после их фактической
оплаты - При методе начисления
доходы признаются в том отчетном
(налоговом) периоде, в котором они имели
место, независимо от фактического
поступления денежных средств, иного
имущества (работ, услуг) и (или) имущественных
прав (метод начисления).
Налоговым
периодом по налогу признается календарный
год. Сумма налога на прибыль определяется
плательщиком самостоятельно на основе
бухгалтерской отчетности нарастающим
итогом с начала года.
- Отчетными периодами
по налогу признаются первый квартал,
полугодие и девять месяцев календарного
года. - Отчетными периодами
для налогоплательщиков, исчисляющих
ежемесячные авансовые платежи исходя
из фактически полученной прибыли,
признаются месяц, два месяца, три месяца
и так далее до окончания календарного
года. - Расчет годовой
суммы налога на прибыль производится
по формуле: - (П –Л)хС
- Н = —————
- 100%
- Где:
- Н – годовая сумма
налога - П-
прибыль до налогообложения, уменьшенная
(увеличенная) на суммы, предусмотренные
законодательством - Л – налоговые
льготы - С – ставка налога
на прибыль - Учет
расчетов по налогу на прибыль ведется
на счете 68, к которому открывается
субсчет « Расчеты по налогу на прибыль».
Действующим
законодательством установлены 2 варианта
расчетов с бюджетом по налогу на прибыль.
Организация самостоятельно определяет
порядок уплаты налога, о чем в письменном
виде сообщает в налоговый орган по месту
своей регистрации.
1 вариант. Организация
в течение квартала уплачивает в бюджет
авансовые платежи, определяемые, исходя
из предполагаемой суммы прибыли за
налогооблагаемый период и ставки налога.
До начала квартала организации
предоставляют налоговым органам справки
о предполагаемых суммах налога на
прибыль.
Уплата авансовых взносов в
бюджет производится не позднее 15 –го
числа каждого месяца равными долями в
размере 1/3 квартальной суммы налога.
- Проводки:
- Д 68 К 51 перечислен
ежемесячный авансовый платеж - Дт 99 К 68 начислен
налог на прибыль (за истекший квартал),
исходя из фактически полученной прибыли - Разница между
суммой, подлежащей внесению в бюджет
по фактически полученной прибыли, и
фактическими авансовыми взносам налога
на прибыль за истекший квартал,
определенная путем сопоставления
дебетового и кредитового оборота по
счету 68 (налог на прибыль), подлежит
уточнению на сумму, рассчитанную исходя
из ставки рефинансирования ЦБ РФ. - Дополнительные
платежи в бюджет (возврат из бюджета)
относятся на финансовые результаты
деятельности организации в виде прибыли
или убытка. - Проводки:
- Дт 99 К 68 начислены
доп. платежи к уплате в бюджет - Д 68 К 51 перечислены
платежи в бюджет
2 вариант. Организации
(кроме бюджетных и малых предприятий)
имеют право ежемесячно уплачивать налог
в бюджет, исходя из фактически полученной
прибыли.
Расчет налога
составляется ежемесячно нарастающим
итогом с начала месяца. Расчеты
предоставляются в ФНС не позднее 20-го
числа, а уплата – не позднее 25-го числа
месяца, следующего за отчетным.
- Проводки:
- Дт 99 К 68 начислены
платежи к уплате в бюджет - Д 68 К 51 перечислены
платежи в бюджет - Организации, у которых за предыдущие
четыре квартала доходы от реализации,
не превышали в среднем трех миллионов
рублей за каждый квартал, а также
бюджетные учреждения, иностранные
организации, осуществляющие деятельность
в Российской Федерации через постоянное
представительство, некоммерческие
организации, не имеющие дохода от
реализации товаров (работ, услуг),
участники простых товариществ в отношении
доходов, получаемых ими от участия в
простых товариществах, инвесторы
соглашений о разделе продукции в части
доходов, полученных от реализации
указанных соглашений, выгодоприобретатели
по договорам доверительного управления
уплачивают только квартальные авансовые
платежи по итогам отчетного периода.
Как формируется убыток
Чистая прибыль, как и убыток, относятся к финансовым результатам деятельности предприятия. Бухгалтерская прибыль (убыток) связана с реализацией товаров (собственной продукции) и воздействует на формирование величины налогов.
Выявленные в текущем году убытки, относящиеся к прошлым периодам, учитываются в финансовом результате текущего года. В бухгалтерском учете эти суммы образуют убыток. Непокрытый убыток — это величина убытка, не покрытого соответствующими источниками.
Доходы и расходы текущего периода отражаются на 99 счете. При закрытии года, эти величины переносятся на счета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), резервного или добавочного капитала. Если сальдо текущего года недостает, чтобы покрыть убытки, остаток переносится на счет 97 «Расходы будущих периодов».
Убытки прошлых периодов учитываются в хронологическом порядке, и зачитываться должны в таком же порядке — сначала наиболее давние, но не «старше» 10 лет.
Ошибки при переносе убытков
- При переносе убытков, сложившихся в деятельности организации при работе на других налоговых режимах (специальных), база по налогу на прибыль не уменьшается, то есть, если убытки понесены при применении УСН до конца 2013 года, с 2014 года организация работает на ОСНО, то можно переносить убытки, понесенные с 2014 года (согласно письма Минфина России от 25 сентября 2009 г. № 03-03-06/1/617). При этом и убытки при переходе с ОСНО на спецрежим не переносятся.
- В отношении убытков, сформированных в периоды применения ставки налога на прибыль 0%, необходимо отметить, что они не могут быть перенесены на будущее (медицинские, образовательные организации и организации социального обслуживания, сельхозпроизводители, участники проекта «Сколково».
В 2023 году в России проведут государственную кадастровую оценку сооружений, объектов незавершенного строительства, зданий и помещений. С этого момента переоценка будет проводиться во всех регионах раз в четыре года, а в городах федерального значения — раз в два года. Данные изменения направлены на то, чтобы сделать практику переоценки единой для всей России, а сведения о кадастровой стоимости актуальными среди всех регионов страны.
Переоценка кадастровой стоимости объектов недвижимости ведет к изменению суммы налога в будущем, поскольку кадастровая стоимость является основой для его расчета, пояснил Вячеслав Климов. «Но результаты этой переоценки россияне увидят в 2024 году, когда будут платить налог на имущество за 2023 год», — отметил он.
Информацию о том, как изменится кадастровая стоимость, можно узнать из выписки из ЕГРН или справки о кадастровой стоимости, которые можно получить в МФЦ или заказать в территориальных управлениях Росреестра.
Общие правила учета налоговых убытков
Напомним, что правила учета налогового убытка установлены статьей 283 Налогового кодекса (далее — Кодекс).
Прежде всего? надо отметить, что правила переноса налогового убытка не распространяются на убытки, полученные налогоплательщиком (п. 1 ст. 283 НК РФ):
- в период налогообложения его прибыли по ставке 0 процентов (пп. 1.1, 1.3, 1.9, 5, 5.1 ст. 284 НК РФ);
- от реализации или иного выбытия акций (долей участия в уставном капитале), облигаций российских организаций, инвестиционных паев (ст. 284.2, 284.2.1 НК РФ);
- от участия в инвестиционном товариществе, полученные в налоговом периоде, в котором налогоплательщик присоединился к ранее заключенному другими участниками договору инвестиционного товарищества, в том числе в результате уступки прав и обязанностей по договору иным лицом.
Что изменилось в налоговом учете убытков
До 1 января 2017 года налогоплательщики могли перенести на текущий отчетный (налоговый) период сумму убытков, полученных в прошлых налоговых периодах в течение 10 лет, следующих за налоговым периодом, в котором был получен соответствующий убыток (п. 2 ст. 283 НК РФ).
С 2017 года ограничение по периоду, в течение которого возможен перенос налогового убытка, отменено (Федеральный закон от 30.11.2016 № 401-ФЗ). Теперь прибыль отчетного (налогового) периода может быть уменьшена на сумму убытка, полученного в любом периоде, то есть и за пределами десятилетнего срока.
Однако в периоде с 2017 по 2020 годы налогоплательщики смогут уменьшить налоговую базу отчетного (налогового) периода на сумму перенесенного убытка не более чем на 50 процентов (п. 2.1 ст. 283 НК РФ). До 2017 года ограничение величины налогового убытка, учитываемого в уменьшение налоговой базы текущего периода, отсутствовало. Налоговую прибыль можно было уменьшить на ранее понесенные убытки в полном размере.
ПРИМЕР
ООО “Лютик” получило в I квартале 2017 г. налоговую прибыль в размере 2 700 000 руб. При этом ООО “Лютик” имеет перенесенный налоговый убыток по итогам 2016 г. в размере 2 300 000 руб.
В налоговой декларации за I квартал 2017 г. ООО “Лютик” может уменьшить налоговую базу на убыток в размере 1 350 000 руб. (2 700 000 руб. × 50%), соответственно, налоговая база I квартала 2017 г. с учетом ее уменьшения на величину налогового убытка составит 1 350 000 руб.