Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «ФНС рассказала, как будем считать НДФЛ с зарплаты, полученной в 2023 году». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
При увольнении работника часто возникает ситуация, когда у него остались дни неиспользованного отпуска. По общему правилу статьи 127 ТК РФ в этом случае работнику должна быть выплачена денежная компенсация за все неиспользованные отпускные дни. Другой вариант — предоставить отпуск с последующим увольнением, однако это возможно только по письменному заявлению сотрудника.
НДФЛ при компенсации за неиспользованный отпуск
Можно ли выплачивать денежную компенсацию за неиспользованный отпуск, если работающий не планирует увольняться? Статья 126 Трудового кодекса позволяет заменить отдых деньгами, но только те дни, которые превышают обычную продолжительность в 28 календарных дней. То есть, речь идет не об обычном, а об удлинённом основном или дополнительном отпуске.
Кроме того, есть кадровые категории, которым выдача денежной компенсации без увольнения запрещена законом:
- беременные женщины и несовершеннолетние;
- занятые на работах с вредными и/или опасными условиями труда (только в отношении дополнительного оплачиваемого отпуска).
Денежная компенсация признается доходом физического лица и облагается подоходным налогом. Однако, в отличие от отпускных, НДФЛ с этих доходов уплачивается в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты.
Варианты уплаты НДФЛ с отпускных
Можно выделить три варианта, по которым происходит уплата налога:
1. Период с даты выплаты отпускных до последнего дня месяца, предшествующего месяцу начала отпуска, если выплата дохода осуществлена в последних числах этого предшествующего месяца, причем со средств, выданных в последний день месяца, в этот же день придется уплатить и налог с отпускных;
2. Период с даты выплаты дохода до последнего дня месяца, в котором начинается отпуск, если и выплата средств на отпуск также происходит в этом месяце;
3. Первый рабочий день месяца, следующего за месяцем выплаты отпускных (неважно, будет им месяц, предшествующий началу отпуска, или месяц, в котором происходят оба события: оплата отпускных и начало отпуска), если последним днем месяца, в котором выплачены отпускные, является выходной.
Для последнего варианта действует правило: если последний день месяца выпадает на выходной, то срок оплаты налога переносится на ближайший рабочий день месяца, следующего за месяцем выплаты отпускных.
Ставки НДФЛ с отпускных выплат
Налог с отпускных, как и с любого другого зарплатного дохода, считается по стандартным ставкам:
- 13% для граждан (резидентов) РФ;
- 15% с них же, если сумма дохода в течение года превысит 5 миллионов рублей. Причём повышенная ставка начисляется только с суммы превышения;
- 30% для граждан других стран (нерезидентов РФ).
Нормативное регулирование порядка перечисления НДФЛ с отпускных
Право сотрудника на отпуск закреплено в гл. 19 ТК РФ.
Ясность в вопросе перечисления налога с доходов работающих граждан, в том числе с отпускных сумм, была внесена с принятием ФЗ № 113 от 02.05.2015 г., регламентирующим корректировки второй и третьей части НК РФ. Согласно ему, а также ст. 136 ТК РФ, отпускные приравниваются к трудовому вознаграждению наемного работника, а НДФЛ с них уплачивается нанимателем (иначе – налоговым агентом, согласно гл. 23 НК РФ) не позднее последнего рабочего дня того месяца, в котором эти суммы были фактически выданы подчиненному (ст. 226 НК).
Если отпускные платятся в последний рабочий день месяца, этим же днем уплачивается и НДФЛ.
Сумма налога – доля налоговой базы, соответствующая налоговой ставке (п. 4 ст. 210 НК).
Как налоговый агент, организация не может платить налог за счет собственных средств (п. 9 ст. 226 НК).
Порядок отражения отпускных в расчете 6-НДФЛ
Отчет 6-НДФЛ — это форма, с помощью которой налогоплательщики отчитываются по налогу на доходы физических лиц. В ней они должны указывать информацию о доходах работников, исчисленных и удержанных суммах НДФЛ за отчетный период.
Сдавать его все работодатели обязаны каждый квартал.
Форму отчета, порядок заполнения 6 НДФЛ и его предоставления определяет приказ ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@.
В начале 2018 года в него внесли изменения приказом ФНС России от 17.01.2018 N ММВ-7-11/18@, который вступил в силу 26 марта 2018 года.
Отчет, который показывает расчет сумм налога на доходы физических лиц, сдается поквартально в электронном формате, если за отчетный квартал в организации производились выплаты в пользу 25 человек и более.
Суммы отпускных нужно отражать в форме 6-НДФЛ за тот период, в котором они выплачены работникам. Обратите внимание: начисленные, но не выплаченные отпускные не включаются в расчет по форме 6-НДФЛ (письмо ФНС РФ от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@).
В форме 6-НДФЛ отпускные отражаются следующим образом.
Раздел 1:
- строка 020 – отпускные выплаты, перечисленные сотрудникам в отчетном периоде, вместе с НДФЛ;
- строки 040 и 070 — НДФЛ с выплаченных отпускных.
Раздел 2:
- строки 100 и 110 — даты выплаты отпускных, выплаченных в последнем квартале отчетного периода;
- строка 120 — последний день месяца, в котором выплачены отпускные. Если этот день выпадает на выходной, нужно указать следующий рабочий день;
- строка 130 — отпускные вместе с НДФЛ;
- строка 140 – НДФЛ, удержанный с отпускных.
Если организация (налоговый агент) производит перерасчет суммы отпускных и, соответственно, суммы НДФЛ, то в разделе 1 расчета по форме 6-НДФЛ отражаются итоговые суммы с учетом перерасчета (письмо ФНС РФ от 24.05.2016 № БС-4-11/9248).
Пособия по больничным отражаются в форме 6-НДФЛ за период, в котором они выплачены. Начисленные, но не выплаченные пособия в расчет не включаются (письма ФНС РФ от 25.01.2017 № БС-4-11/1249@, от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@).
Доход в виде пособия по временной нетрудоспособности считается полученным в день его выплаты (перечисления на счет налогоплательщика). Следовательно, по строке 020 раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ данный доход отражается в том периоде представления, в котором этот доход считается полученным.
В разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ данная операция отражается следующим образом:
- строки 100 и 110 — дата выплаты;
- строка 120 — последний день месяца, в котором выплачены пособия.
Если это выходной, указывается первый рабочий день следующего месяца.
- строка 130 — пособия вместе с НДФЛ;
- строка 140 — удержанный с пособий налог.
Если отпуск сотрудника начался в одном квартале, а закончился в другом, то никаких особенностей в заполнении формы 6-НДФЛ в данном случае нет. Ведь отпускные отражаются в форме за тот период, когда они фактически выданы работнику.Правда, если последний день квартала выпал на выходной, то нюансы заполнения 6-НДФЛ все же есть. Они описаны в письме ФНС РФ от 05.04.2017 № БС-4-11/6420@.
В этом случае суммы, выплаченные в последнем месяце квартала, нужно отразить только в разделе 1. В раздел 2 отпускные включаются только в отчет за следующий квартал.
Налоговые агенты рассчитывают НДФЛ со всех доходов как в денежной, так и в натуральной форме на дату их фактического получения физлицом. По доходам, облагаемым по прогрессивной ставке 13(15)%, налог исчисляется нарастающим итогом с начала года с зачетом суммы, удержанной в предыдущие месяцы текущего года.
Планировалось, что с 2023 года НДФЛ по прогрессивной ставке 15% будет считаться с совокупной суммы налоговых баз. Однако Федеральный закон от 19.12.2022 № 523-ФЗ продлил переходный период исчисления НДФЛ. Поэтому в 2023 году продолжится применение повышенной ставки 15% к каждой налоговой базе отдельно с доходов свыше 5 млн ₽, как это было в 2022 году (абз. 3 п. 1 ст. 224 НК РФ).
Формула для расчета НДФЛ по основной налоговой базе:
НДФЛ = ∑д – НВ × 13(15)% – ∑НДФЛ, где
∑д — сумма дохода, полученная физлицом нарастающим итогом с начала года;
НВ — налоговые вычеты (например, на детей);
∑НДФЛ — сумма НДФЛ, удержанная в предыдущие месяцы текущего года.
Даты фактического получения физлицом дохода определяются по правилам ст. 223 НК РФ.
|
Вид дохода |
Дата получения дохода |
|
Заработная плата за первую половину месяца (аванс) |
Дата фактической выплаты дохода (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). С 1 января 2023 года утратил силу п. 2 ст. 223 НК РФ, где говорилось о том, что датой фактического получения налогоплательщиком дохода по оплате труда признается последний день месяца, за который ему был начислен доход. |
|
Заработная плата за вторую половину месяца |
|
|
Средний заработок, сохраняемый на время командировки работника |
|
|
Премии, являющиеся составной частью оплаты труда, за месяц |
|
|
Единоразовые и годовые премии |
День выплаты дохода, в том числе его перечисления на банковский счет налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (письмо Минфина РФ от 06.05.2021 № 03-04-06/34840). |
|
Отпускные |
День выплаты, в том числе перечисления дохода на счета физлица в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ, письма Минфина РФ от 28.01.2021 № 03-04-05/5316, от 28.03.2018 № 03-04-06/19804) |
|
Выплаты в денежной форме (например, по договору ГПХ) |
День выплаты, в том числе перечисления на счета физлица в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ) |
|
Доход в натуральной форме |
Дата передачи товаров, работ, услуг (пп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ) |
|
Возмещение командировочных расходов |
Последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки (пп. 6 п. 1 ст. 223 НК РФ) |
|
Материальная выгода от экономии на процентах |
Последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства (пп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ). В числе антикризисных мер 2022 года — отмена НДФЛ с материальной выгоды, которую граждане получили в 2021–2023 годах (п. 90 ст. 217 НК РФ). Если налог за 2021 год уже рассчитали и перечислили, его необходимо вернуть. |
|
Признание задолженности безнадежной |
День прекращения полностью или частично обязательства физлица по уплате задолженности (пп. 5 п. 1 ст. 223 НК РФ) |
|
Взаимозачет |
День зачета встречных однородных требований (пп. 4 п. 1 ст. 223 НК РФ) |
НДФЛ рассчитывается в полных рублях. То есть сумма менее 50 коп. отбрасывается, а сумма налога 50 коп. и более округляется до полного рубля (п. 6 ст. 52 НК РФ).
Когда уплата НДФЛ с отпускных не осуществляется
Рассмотрим случаи, когда работодателю не нужно задумываться над вопросом, выплатив отпускные — когда платить НДФЛ с них.
Сценарии, при которых отпускные выплачиваются, а НДФЛ с них не перечисляется в бюджет, также возможны. Например:
- Если сумма отпускных включается в базу по налоговому вычету, который предоставляется в течение года.
В этом случае сумма НДФЛ с отпускных (компенсации за неиспользованный отпуск) не удерживается и не уплачивается в бюджет, а перечисляется вместе с выплатой сотруднику. При этом данная сумма отражается в справке 2-НДФЛ (с указанием кода вычета), также в расчете 6-НДФЛ в порядке, рекомендованном ФНС в письме от 20.06.2016 № БС-4-11/10956. - Если НДФЛ на сумму отпускных по закону не начисляется.
Это возможно, если работнику предоставляется отпуск, по существу рассматриваемый в качестве компенсационной выплаты. Например, дополнительный отпуск длительностью 14 дней для пострадавших при аварии в Чернобыле, установленный п. 5 ст. 14 закона «О социальной защите пострадавших на ЧАЭС» от 15.05.1991 № 1244-I.
Налоговый вычет с отпускных
Применение налоговых вычетов при расчете подоходного налога с отпускных — один из наиболее коварных моментов в процедуре расчета сумм, причитающихся к выплате.
Так как стандартный или социальный вычет применяется из расчета на месяц, то фиксированная сумма такого вычета уменьшает налогооблагаемую базу только в том периоде, в котором произошла выплата сотруднику. Приведем пример:
Кладовщику ООО «Приоритет» Володину П. В. в мае 2021 года были начислены отпускные с 16.05.2021 по 14.06.2021 в сумме 20 950,00 руб. При этом за период с 01.05.2021 по 15.05.2021 заработок сотрудника составил 10 400,00 рублей. Налоговый детский вычет, которым пользуется Володин П. В., равен 1 400 руб. Рассчитаем НДФЛ к уплате:
Налог с зарплаты: (10 400,00 – 1 400,00) × 13% = 1 170,00 руб.
Налог с оплаты отпуска: 20 950,00 × 13% = 2 723,50 руб.
Итого НДФЛ: 1 170,00 + 2 723,50 = 3 893,50 руб.
ВНИМАНИЕ! Согласно п.6 ст.52 НК РФ НДФЛ уплачивается в полных рублях. Сумма менее 50 копеек откидывается, а 50 копеек и более округляется до полго рубля. Таким образом итоговая сумма налога к перечислению по примеру составит 3 894 руб.
Отпуск переходит с одного месяца на другой
Компания выдала отпускные сотруднику в мае. Но дни отдыха приходятся на май и июнь.
Дата получения дохода в виде отпускных — день, когда компания выдала деньги (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). На какие дни приходится отдых, значения не имеет. Поэтому заполняйте выплату в одном блоке срок 100–140. Компания удерживает НДФЛ с отпускных в день выдачи, поэтому в строке 110 запишите эту дату. В строке 120 поставьте крайний срок перечисления НДФЛ. Для отпускных это последний день месяца, в котором компания выдала деньги работнику (п. 6 ст. 226 НК РФ).
На примере. Компания 23 мая выдала сотруднику отпускные — 18 000 руб. В этот же день удержала НДФЛ — 2 340 руб. (18 000 руб. × 13%). Крайний срок перечисления НДФЛ — 31.05.2016. Отпуск приходится на 5 дней в мае — 28-31-го числа и 3 дня в июне — 1-3-го числа. Компания не делила отпускные между месяцами, а записала в одном блоке строк 100–140, как в образце 40.
Нужно ли предоставлять вычет, выплачивая отпускные
Следующий вопрос, о котором хотелось бы поговорить: нужно ли применять вычет к отпускным в момент их выплаты? Либо следует дождаться начисления зарплаты за месяц и уже по итогам полного дохода за месяц делать вычет?
Министерство финансов РФ в Письме от 15.11.2011 N 03-04-06/8-306 указывает, что определять право на вычет и, соответственно, предоставлять его нужно сразу при выплате отпускных, не дожидаясь конца месяца.
С одной стороны, эта позиция финансового ведомства вроде бы логично состыковывается с той, о которой мы рассказали выше. Ведь если все начисленные отпускные включать в доход того месяца, в котором они выплачиваются, то несложно определить и доход нарастающим итогом с начала года…
Однако есть подводные камни. Может случиться, что отпускные с учетом зарплаты за тот месяц, в котором они выплачены, превысят 280 000 руб. Тогда получится, что права на «детский» вычет у сотрудника уже нет, а он был предоставлен. И даже если в следующем месяце исчислить и удержать с сотрудника налог, у налоговиков появится повод за задержку с уплатой НДФЛ начислить пени, пусть и мизерные. Поэтому, на наш взгляд, вы можете придерживаться позиции Минфина, только если есть уверенность в том, что доход сотрудника, рассчитанный нарастающим итогом с начала года, включая отпускные и последнюю зарплату, не превысит 280 000 руб. А если такой уверенности нет, лучше подождать конца месяца и предоставить «детский» вычет уже после начисления зарплаты.
Возможно, у вас возникнет вопрос: а имею ли я право проигнорировать позицию Минфина? Да, имеете. Ведь финансовое ведомство в данном случае высказало свою личную позицию, не основанную на положениях НК РФ. В Кодексе нет прямого указания на то, чтобы предоставлять вычет в момент выплаты отпускных. Из ст. 218 НК РФ следует, что налоговый агент должен предоставлять вычет за каждый месяц налогового периода. При этом вычет предоставляется, только если работник имеет на него право. Получение «детского» вычета напрямую связано с уровнем доходов работника (не более 280 000 руб. с начала года). Узнать, превышен лимит или нет, можно только при окончательном расчете с работником за месяц. То есть после начисления зарплаты. Таким образом, вы вправе дождаться начисления зарплаты работнику и уже затем предоставлять вычет. Тем более что все неясности и противоречия налогового законодательства толкуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ). А позиция Минфина, как мы выяснили, может привести к налоговым рискам.
Для справки. Письма Минфина не являются нормативными документами, а лишь разъясняют налоговое законодательство. Поэтому бухгалтер в каждом конкретном случае сам решает, придерживаться ему позиции финансового ведомства или нет.
Пример 2. Как предоставлять вычет, если отпускные выдаются раньше зарплаты
Воспользуемся условиями предыдущего примера. Отпускные за июнь и июль были перечислены на карточку П.И. Переделкина 19 июня. Заработную плату ООО «Звезда» выдает 5-го числа каждого месяца. Зарплата за июнь (23 500 руб.) будет выдана 5 июля, она относится к доходам сотрудника за июнь (п. 2 ст. 223 НК РФ). Когда предоставлять сотруднику налоговый вычет за июнь: в день выдачи отпускных (19 июня) или в день выдачи заработной платы (5 июля)?
Позиция 1. Бухгалтер ООО «Звезда» по рекомендации Минфина предоставляет стандартные вычеты с отпускных, если они начислены раньше зарплаты. Доход П.И. Переделкина за январь — июнь на день выплаты отпускных (19 июня) составил 257 400 руб. (47 000 руб. x 5 мес. + 1600 руб. x 14 дн.). Эта сумма не превышает установленный лимит (280 000 руб.), и бухгалтер применил к отпускным за июнь вычет в размере 1400 руб. Отпускные перечислены на карточку 19 июня, поэтому в тот же день бухгалтер уплатил с них НДФЛ в размере 2730 руб. с учетом вычета.
5 июля на карточку работника были переведены 23 500 руб. — вознаграждение за труд в июне. В результате зарплата с начала года по июнь оказалась равна 280 900 руб. (257 400 руб. + 23 500 руб.). Право на вычет в июне было потеряно. В бюджет бухгалтер доплатил НДФЛ в сумме 182 руб. (1400 руб. x 13%).
Позиция 2. Бухгалтер ООО «Звезда» предоставляет стандартные вычеты после того, как становятся известны все начисления работнику за месяц. Поэтому он не стал применять «детский» вычет за июнь в день выплаты отпускных. 19 июня с отпускных в бюджет был уплачен НДФЛ в размере 2912 руб. (1600 руб. x 14 дн. x 13%). После начисления зарплаты за июнь в размере 23 500 руб. бухгалтеру стало ясно, что вычет за июнь работнику не положен: 47 000 руб. x 5 мес. + 23 500 руб. + 1600 руб. x 14 дн. = 280 900 руб. Так как лимит по доходам был превышен, бухгалтер не предоставил сотруднику вычет за июнь.
Из примера видно, если «детские» вычеты предоставлять с оплаты за отпуск, как рекомендует Минфин, то вполне возможно придется доплачивать налог. Поэтому дождитесь окончательного расчета с работником за текущий месяц. И по итогам смотрите, нужно или нет делать вычет. Сам работник при таком расчете ничего не потеряет. Только вычет он получит не в момент выплаты отпускных, а чуть позже — когда вы начислите получку. Более того, у него не будет вопросов, почему вы «отобрали» у него часть зарплаты на доплату НДФЛ (за неправомерно предоставленный вычет с отпускных).
Здесь стоит вспомнить, что только право на «детские» вычеты зависит от дохода сотрудников. А вот другие виды стандартных вычетов, установленные п.